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Key Facts
The Italian Supreme Court (Cassazione) ruled on a VAT dispute between the Tax Agency and Leco Italy s.r.l. regarding rectification notices for tax years 2007-2008. The case involved a triangular transaction where a US parent company (Leco-Corporation) sold goods to a Dutch distributor (Leco Europe BV), which then sold to the Italian subsidiary (Leco Italy s.r.l.). The Court determined that in improper triangular EU transactions, only the second transfer (Dutch to Italian) constitutes an importation subject to VAT, and the Italian subsidiary was correctly entitled to deduct the VAT paid on customs clearance through the customs broker.
Tax Type
Value-Added Tax (VAT) dispute concerning import VAT deduction and triangular union operations
Issues
- Whether the first cession in an improper triangular union (extra-EU operator to EU Member State) falls outside the VAT scope, with only the second cession (between EU Member States) constituting an importation subject to VAT and allowing the second cessionary to correctly deduct the tax.
- The qualification of the importer in a triangular union VAT case where goods are presented to customs and released for free practice in Italy, determining whether the Italian subsidiary or the Dutch distributor is the proper importer for VAT purposes.
Tax Years
- 2007
- 2008
Holdings
The appeal is rejected and the appellant is condemned to pay litigation costs totaling Euro 8,400.00 (Euro 8,200.00 for fees plus Euro 200.00 for expenses, plus 15% general costs, CPE and VAT as per law). The court establishes that in cases of improper union triangulation where a non-EEA entity sells to an EU member entity that then sells to another EU member, the first sale is outside VAT scope while only the second sale constitutes an importation making VAT payment exigible and the deduction correct for the second cessionary.
Remedies
The Court dismissed the appellant's appeal (rigetta il ricorso) and condemned the appellant to pay procedural costs in favor of the counter-appellant, totaling Euro 8,200.00 for fees and Euro 200.00 for expenses, plus 15% general expenses, CPE and VAT as per law
Tax Issue Category
Deductibility / Allowances
Legal Principles
In cases of improper triangular transactions within EU VAT law, where an operator outside the EU sells to an EU member state operator who then resells to another EU member state operator, the first cession occurs outside VAT scope as goods did not enter the first EU member's territory. Only the second cession constitutes an importation requiring VAT payment, and the second cession's buyer may correctly deduct the tax.
Precedent Name
- Cassazione, 16 November 1992, n. 12263
- Cassazione, Sezioni Unite, 7 April 2014, n. 8053
- Cassazione, 12 October 2017, n. 23940
Cited Statute
- Regolamento (CEE) n. 2913 del 1992
- Costituzione italiana
- Direttiva 2006/112/CE del 28/11/2006
- Decreto Legislativo n. 546 del 1992
- Decreto Legislativo n. 471 del 1997
- Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972
Judge Name
- Raffaella Brogi
- Roberto Succio
Passage Text
- 4. Sul punto deve essere, quindi, data continuità - non essendo stata contestata dall'Amministrazione finanziaria alcuna forma di elusione o di abuso del diritto da parte della controricorrente - a un risalente precedente di questa Corte, secondo il quale, in materia di IVA sulle importazioni, in base all'art. 1 d.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, che prescrive che la imposta sul valore aggiunto si applica sulle importazioni da chiunque effettuate, devono ritenersi indifferenti, ai fini della identificazione dell'importatore, le attività realizzate fuori del territorio dello Stato dovendosi avere riguardo a chi risultando tale abbia provveduto allo sdoganamento.
- 5. Deve, quindi, affermarsi, quale principio di diritto che: «in materia di IVA, salvo che l'amministrazione finanziaria contesti il ricorrere di un'ipotesi di elusione o di abuso del diritto, in caso di triangolazioni unionali improprie, nelle quali un operatore avente sede fuori dall'Unione europea esegua una cessione in favore di un operatore avente sede in uno Stato membro europea che ceda, a sua volta, i beni acquistati a un altro operatore che risieda o abbia sede in un diverso Stato membro e i beni siano presentati alla dogana, all'interno del territorio di quest'ultimo, deve ritenersi che la prima cessione sia avvenuta fuori campo IVA (in quanto priva del requisito della territorialità, non essendo i beni entrati nel paese in cui risiede il primo cessionario), mentre solamente la seconda cessione integra un'importazione rendendo, così, esigibile il pagamento dell'IVA e corretta la detrazione dell'imposta da parte del secondo cessionario.»
- 6. Alla luce di quanto sin qui evidenziato il ricorso è infondato e deve essere rigettato, con la condanna della ricorrente al pagamento delle spese di lite del presente giudizio